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应交税费各科目之间结转不清?
新闻来源:办税服务中心 发布时间:2019.08.07

“晕!缴纳的印花税、房产税之类的小税种,到底应该计入到'管理费用'还是'税金及附加'呢?”不做会计好几年后又重新进入会计行业的朋友发出了这样的疑问。想必很多财务人员也都遇到过这个问题吧?借此机会,我们再来一起复习一下吧!

房产税、车船税、土地使用税、印花税(以下简称“四小税”)原来是计入到“管理费用”名下,但是营改增之后,《财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知》(财会[2016]22号)全面执行,“营业税金及附加”科目名称被调整为“税金及附加”,同时把四小税也同步调整到了该科目下进行会计核算。

而增值税作为“老大哥”,无论是小规模纳税人还是一般纳税人,都还是单独在“应交税费”下列示的。那么应交税费下那么多二级明细,到月(季)末该如何结转呢?

小规模纳税人的账务处理比较简单,只需要设置“应交税费—应交增值税”来进行账务核算即可。故月(季)末也不需要进行结转,但如果企业涉及免征增值税的话,需要结转到“营业外收入”。会计分录可参考:

借:应交税费—应交增值税

  贷:营业外收入

提醒:实务中一般都是结转到“营业外收入”该科目,但其实也可以直接计入到“主营业务收入”。因为财会[2016]22号文中指出的是计入当期损益,贷记损益类相关科目,所以计入这两个中的哪个科目都是可以的。

一般纳税人月(末)增值税结转的话,区分以下两种情况

1、若当月“应交税费—应交增值税”产生借方余额,代表留抵税额,无需进行结转;

2、若当月“应交税费—应交增值税”产生贷方余额,代表需要缴纳增值税,可参考:

借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)

  贷:应交税费—未交增值税

下月缴纳增值税时:

借:应交税费—未交增值税

  贷:银行存款

另外,为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款,“应交税费—应交增值税”科目下还会涉及到一个三级明细,那就是“应交税费——应交增值税(出口退税)”。该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等,贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额,反映尚未收到的应退税额。

例如:“恭喜发财”企业201X年4月购入货物不含税金额20000元,增值税2600元,当月全部对外出口销售产品,退税率为13%。那么涉及到的出口退税额计算和相关分录可以参考下述内容:    

申请退税时:

应退税额=当期外销不含增值税销售额×退税税率=20000×13%=2600元。

自检无疑点,申报退税时:

借:应收出口退税款  2600

  贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 2600

应交税费科目下除了列示增值税,企业所得税和个人所得税也在其二级明细下,比如在计提所得税费用的时候:

借:所得税费用

  贷:应交税费—应交企业所得税

而个人所得税是由企业代扣代缴的,因此应该是在发放工资时进行扣缴,在发放工资时这样计入:

借:应付职工薪酬——工资

  贷:其他应付款——养老、医疗等(个人承担部分)

         应交税费——应交个人所得税

         银行存款

好了,以上就是应交税费下的二级、三级明细科目之间的“你来我往”了,虽然基础但是温故而知新嘛!

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